Методика проведения аудита. Как пройти аудит по мсфо? Технология аудита осмотр измерение документальная проверка

В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик аудита:

1) бухгалтерский;

2) юридический;

3) специальный;

4) отраслевой.

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.

Экспертиза заключенных предприятием хозяйственных договоров на соответствие законодательству и экспертиза соблюдения трудового законодательства также относится к юридическому типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения).

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета.

Применяя все перечисленные методики необходимо использовать современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы – облегчающие работу аудиторов.

Совокупность комплексов работ предприятия, которые необходимо проверить при аудите, можно разделить на 2 группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры, учетную политику, отчетность, систему внутреннего контроля. Вторая – комплексы по всем разделам и счетам бухучета.

Методика детальной проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:

1) перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному счету;

2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию нормативными документами;

3) состав первичных документов по счету;

4) регистры аналитического учета по счету;

5) регистры синтетического учета по счету;

6) бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, счет);

7) классификатор возможных нарушений по разделу;

8) перечень типовых нарушений по разделу;

9) перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;

10) перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;

11) последовательность выполнения аудиторских процедур;

12) особенности проведения аудита в условиях использования ПК (ЭВМ);

13) применение методов экономического анализа.

Для получения необходимых аудиторских доказательств аудитор в ходе проверки конкретного участка осуществляет определенные действия или совокупности действий (просматривает документы, сравнивает их, производит подсчеты, опрашивает работников и т. д.). Эти действия, осуществляемые аудитором в определенном порядке, называются аудиторскими процедурами . В зависимости от характера действий, осуществляемых аудитором, различают процедуры фактические, документальные, аналитические, процедуры на соответствие (контрольные) и по существу, процедуры сплошной проверки и процедуры проверки выборочной.

Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащей:

Наименование контрольной процедуры;

Цель проведения контрольной процедуры;

Перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры и являющихся источниками информации для проверки;

Перечень необходимых нормативных документов;

Нормы, нормативы и другую справочную информацию;

Описание техники исполнения процедуры;

Описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).

Все аудиторские процедуры должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита, оформлять рабочую документацию аудитора.

В условиях использования ПК применение такого способа получения аудиторских доказательств, как проверка арифметических расчетов клиента , становится бессмысленным. Расширяется сфера применения способа прослеживания. Прослеживание – это процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие операции отражены в учете правильно (или неправильно).

При определении методики аудиторской проверки, самостоятельно разрабатываемой в соответствии с действующими нормативными актами, аудиторам или аудиторской фирме, следует учитывать, что главными источниками информации для составления бухгалтерской и налоговой отчетности служат данные учетных регистров, в том числе Главная и Кассовая книги, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, машинограммы и другие документы, которые позволили бы аудитору сверить данные об остатках на одноименных синтетических счетах с балансовыми статьями по состоянию на конец проверяемого периода.

Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, – их коммерческая тайна.

В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные и зарекомендовавшие себя как надежные следующие методы:

Формальной проверки;

Логической проверки;

Арифметической (счетной) проверки.

При формальной проверке выявляется, все ли реквизиты документа имеют место и правильно ли они заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам, и т.д.

Логическая проверка, или проверка по существу , выясняет, имела ли место та или иная хозяйственная операция и в указанном ли объеме. Такая проверка обнаруживает приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены вообще.

Арифметическая (счетная) выявляет ошибки при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммировании ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей. Однако такая проверка не сводится только к проверке простых арифметических действий. Даже при проверке таксировки не просто определяется правильность умножения цены на количество, а привлекаются к проверке цены, расценки, тарифы, ставки, нормы и т.д., т.е. арифметическая проверка сочетается с логической.

Выводы о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор делает на основе анализа информации, полученной в ходе проверки из различных источников (из бухгалтерских документов проверяемого субъекта, от его работников, от третьих лиц). Результаты анализа полученной информации являются для аудиторааудиторскими доказательствами. На основе таких доказательств аудитор формирует свое мнение, которое он будет выражать в аудиторском заключении.

Существуют определенные требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор-предприниматель может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Наиболее распространенными способами получения доказательств , которые аудиторские организации могут применять, являются:

Проверка арифметических расчетов клиента,

Инвентаризация,

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,

Подтверждение,

Устный опрос персонала,

Проверка документов,

Прослеживание,

Аналитические процедуры,

Подготовка альтернативного баланса.

В отдельных случаях бухгалтер-аудитор прибегает к так называемой встречной проверке, когда сопоставляются данные разных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции. Зачастую при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При этом выявляются существенные различия вследствие исправленных данных в документах, подмены документов или же отражения совершенно разных сведений в документах, связанных с оформлением одной и той же операции.

Зачастую аудит предполагает использование выборки. Подвыборкой в аудите понимают совокупность определенным образом отобранных документов, проверка которых позволяет сделать вывод о достоверности всей документации.

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

В противном случае, когда аудитор остался не удовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку, как правило, сплошную. Сплошная проверка очень трудоемка. Но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо убедиться в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Чаще у аудитора бывает средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль со стороны главного бухгалтера и специалистов смежных участков учета, а по другим разделам складывается прямо противоположная картина. Именно при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Выборочная проверка может быть двух видов:

1) на соответствие (такая проверка называется еще атрибутивной);

2) по существу (количественная).

Задача выборочной проверки на соответствие – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Например, проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих документов.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Например, подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

При определении порядка проведения проверки конкретного раздела бухучета аудитор должен определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Организация выборочного исследования включает в себя определение:

1) величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупности);

2) единицы наблюдения;

3) единицы отбора;

4) методов отбора;

5) объема выборки;

6) проверки представительности (репрезентативности) выборки;

7) порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.

Для достижения поставленных целей проверки необходимо определение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.

Проверяемая совокупность – весь набор определенных элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать бухгалтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых делается выборка. Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам (характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др.). Например, аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше 600 тыс. руб., исследуемой совокупностью будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на 600 тыс. руб.

Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения (документом).

Единица наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухучета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными.

Осуществляя выборку, аудитор может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы, элементы, каждый из которых имеет сходные характеристики. Эта процедура называется стратификацией , она позволяет снизить разброс (вариацию) данных.

Обычно выборка должна быть репрезентативной. Это предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из способов отбора:

1) случайный – может проводиться по таблице случайных чисел;

2) систематический – предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-го документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);

3) комбинированный – представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудитор имеет право прибегать к нерепрезентативной (непредставительной) выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Например, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо класс операций, по которым установлены возможные ошибки.

Для любой выборки аудитор обязан:

Анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

Экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

Оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудитор должен в первую очередь установить их характер. Формируя выборку, следует описать, для достижения каких целей она проводится, и применительно к ним оценить найденные в выборке ошибки. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудитор может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудитор может оценить качественный аспект ошибок (их сущность и вызвавшую их причину), а также установить их влияние на другие участки аудита.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого он сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудитор должен повторно оценить риски выборки, и если сочтет их неприемлемыми, то ему следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеется как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухучете оборотов и сальдо по счетам. Различают риски первого и второго рода.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

а) риск первого рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

б) риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как в действительности система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам выделяют следующие риски выборки:

а) риск первого рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

б) риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудитора.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка устанавливается на стадии планирования аудита. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При проведении аудиторской проверки необходимо использовать рабочую документацию.

К рабочей документации относятся:

1) планы и программы проведения аудита;

2) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

3) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

4) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

5) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

6) аналитические документы аудиторской организации и др.

Аудит по МСФО в 2019 году

Применение МСФО востребовано собственниками-иностранцами для понимания их бизнеса в России, банками для принятия решения по выдаче финансирования, также государством согласно закона №208 ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.10

Требования по МСФО предполагают, что трансформация отчетности и дальнейшая подготовка форм по МСФО осуществляется профессиональными кадрами. Для подготовки отчетности мало знать стандарты МСФО, необходимо грамотно их трактовать и применять. Поэтому большой помощью будет аудит бухгалтерской финансовой отчетности по МСФО.

Аудит МСФО - это независимая проверка финансовой отчетности подготовленной по стандартам МСФО аудируемого в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Кому необходим аудит по МСФО?

Важным моментом является то, что по закону №208 ФЗ отчетность таких компаний как кредитные организации, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговые организации, ряд государственных компаний, иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, подлежат обязательному аудиту.

Банки и собственники компаний хотят получить мнение аудитора об отчетности по МСФО, поэтому аудит по МСФО становится все более востребованным.

Ну и конечно, в силу того, что отчетность по МСФО позволяет привлечь инвесторов, многие компании готовят отчетность по МСФО и подтверждают ее аудиторским заключением по МСФО.

Таким образом, помимо закона №208 ФЗ ряд компаний готовят отчетность в добровольном порядке.

Как проводится аудит по МСФО?

Аудит проводится в соответствии с МСА (Международные стандарты аудита) согласно закона об аудиторской деятельности № 307 ФЗ от 30.12.2008.

Многие путают МСА и МСФО, здесь следует отметить, что МСА касается только аудиторов. Это стандарты, регламентирующие работу аудиторов, то есть то, как аудитор будет проверять организацию. Отчетность же, которую аудитор будет проверять, может быть подготовлена в соответствии с МСФО (или Российскими стандартами бухгалтерского учета РСБУ, или любыми иными).

Любовь Резникова
Руководитель направления МСФО и управленческого учета

Стандарты, которые применяются при подготовке отчетности по МСФО, универсальны. Однако, есть отрасли, например, страхование, которые предполагают применение особых стандартов, в частности IFRS 17 «Договоры страхования». Поэтому крайне важно на первоначальном этапе планирования аудита получить понимание:

• чем занимается компания,
• какие сделки совершает,
• имеются ли в наличии ценные бумаги или пенсии сотрудникам и т.д.
• имеются ли у компании подконтрольные организации, то есть «Группа» ли это или одна организация,
• проводился ли ранее аудит, или это первое применение МСФО?

От всех вышеперечисленных факторов зависит продолжительность аудита и его цена. Как правило, проводится предварительная встреча с руководителем практики, где обсуждаются все цели и пожелания клиента. Далее рассчитывается трудоемкость, и согласуются сроки и стоимость аудита.

Аудит может проводиться как в один этап, так и в несколько. Проведение аудита в несколько этапов позволяет клиенту исправить найденные ошибки своевременно, то есть до момента прохождения годового аудита.

Далее формируется команда аудиторов и ассистентов и назначается руководитель проверки. Особенностью и преимуществом организации ООО «Правовест аудит» является то, что ассистенты обладают навыками и знаниями в рамках своих компетенций, они имеют опыт работы и клиенту не приходится их учить и тратить свое время. Команда аудиторов - сотрудники профессиональные, имеющие большой опыт работы и уникальные знания, поэтому процесс прохождения аудита - это слаженная работа команды, где каждый четко понимает свою задачу.

Следующим этапом является начало проверки . Она может быть согласована как в офисе клиента, так и удаленно.

На этом этапе аудитор:

• анализирует отчетность,
• смотрит динамику,
• изучает базы данных,
• делает соответствующие выборки,
• запрашивает первичные документы,
• анализирует управленческую информацию,
• проводит интервью при необходимости дополнительных разъяснений.

Если речь идет о проверке трансформации отчетности, то проверяются входящие данные по РСБУ. Это не является аудитом отчетности РСБУ, а служит необходимостью подтверждения цифр МСФО, которые получаются путем корректировок РСБУ отчетности. По мере своей работы аудитор заполняет рабочие документы. Они являются собственностью аудиторской компании, и впоследствии вместе с отчетом предоставляются контролеру качества.

Контролер качества - это высокопрофессиональный сотрудник аудиторской организации, обладающий комплексом знаний, который перепроверяет работу аудитора. Он независим от группы аудиторов, участвующих в проверке. Таким образом, осуществляется двойной контроль.

При подготовке отчетности по МСФО используются оценки и суждения экспертов. В данном случае аудитор изучит все представленные допущения и методологии. Профессиональное мнение играет существенную роль при формировании отчетности МСФО, однако оно должно быть обосновано.

Яркий пример, необоснованных суждений можно привести с публичной компанией. В 2014 году имел место нашумевший случай с ОАО «Авиационная компания Трансаэро», когда аудиторы не получили достаточных аудиторских доказательств по увеличению стоимости товарного знака с 2 136 000 тыс. руб. в до 61 204 982 тыс. руб. и выдали аудиторское заключение с оговоркой. В 2015 году компания Трансаэро была признана банкротом.

На основании суждений формируются корректировки по МСФО. Проверка корректировок будет следующим этапом аудита отчетности МСФО. Корректировки должны быть сделаны, принимая во внимание все стандарты МСФО, то есть компания не может игнорировать какой-то стандарт. К корректировкам будут относиться и отражение операций в текущем периоде, в случае если операции относятся к этому периоду, даже если в российском учете они отражены в следующем году.

Если аудиторы проверяют Группу компаний, то после анализа каждой отдельной отчетности внимательно анализируется консолидация на предмет верного отражения внутригрупповых операций и операций с капиталом.

Отчетность в соответствии с МСФО предполагает наличие определенных раскрытий и пояснений. Аудитор проверяет текстовые пояснения на:

• полноту,
• сопоставимость,
• достоверность,
• правдивость.

Раскрытия должны отражать корректные суммы и не противоречь друг другу.

В последний день проверки проходит отчетная встреча руководителя проверки с клиентом, где обсуждаются выявленные замечания и перспективы улучшения ситуации. И завершающим этапом является получение аудиторского заключения, которое передается конечным пользователям.

Какие искажения в отчетности может обнаружить аудитор?

В связи с нестабильной экономической ситуацией предприятия вынуждены экономить и сокращать затраты на персонал, поэтому отчетность по МСФО зачастую формируют сотрудники не обладающие нужными компетенциями. Соответственно, ошибки могут быть в сумме, в представлении, в раскрытии, в классификации.

Первое на что следует обратить внимание - это на выверку нераспределенной прибыли и входящих остатков предыдущего периода. Нераспределенная прибыль может поменяться в случае изменения учетной политики в части применения новых стандартов (например, в 2018 году это может быть при применении IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»), и в случае обнаружения существенных ошибок. В иных случаях изменений быть не должно.

Следует также обратить внимание на комплектность отчетности .

Годовая отчетность по МСФО должна быть представлена в соответствии с IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и содержать необходимый комплект:

1. отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
2. отчет о совокупном доходе за период;
3. отчет об изменениях в капитале за период;
4. отчет о движении денежных средств;
5. примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;
6. отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

В формах отчетности следует обратить внимание на классификацию и представление, то есть исключить зачет активов против обязательств, грамотно определить оборотные и внеоборотные активы и обязательства.

Раскрытия часто являются не полными, в частности отсутствуют раскрытия о связанных сторонах согласно IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» либо раскрытия связанные с финансовыми инструментами согласно IFRS 9 «Финансовые инструменты».

Основные замечания, как правило, касаются корректировок (суммовых выражений, либо отсутствия необходимых корректировок).

Таким образом, МСФО имеет много нюансов и является отнюдь не простой областью. Чтобы убедиться в том, что вы правильно подготовили такую отчетность следует довериться профессионалам. Аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходим компаниям, формирующим такую отчетность, т.к. позволяет убедиться в ее достоверности.

Получите
консультацию
эксперта

Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) "Аудиторские доказательства", утвержденному приказом Минфина России от 16 августа 2011 г. № 99н, аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры, что представлено в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Методы получения аудиторских доказательств

При выборе методов, планируемых к применению в ходе аудита, аудитор должен руководствоваться положениями ФСАД 7/2011.

Отбор элементов, подлежащих тестированию, осуществляется с точки зрения эффективности ожидаемых и полученных результатов относительно цели аудита.

Аудиторские тесты средств контроля и тесты по существу можно считать эффективным для целей аудита, если по результатам их выполнения получены надлежащие аудиторские доказательства.

Отбор элементов для тестирования должен производиться с учетом уместности и надежности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

Аудитор может использовать при отборе элементов для тестирования следующие методы:

• а) отбор всех элементов (сплошная проверка);
• б) отбор специфических (определенных) элементов;
• в) построение аудиторской выборки.

Выбор одного метода или сочетания нескольких методов отбора элементов для тестирования зависит:

• – от конкретных обстоятельств (рисков существенного искажения в отношении предпосылки составления проверяемой бухгалтерской отчетности, др.);
• – практической реализуемости метода;
• – эффективности метода.

Сплошная проверка проводится в отношении группы однотипных хозяйственных операций или оборотов по счету бухгалтерского учета (или страты внутри совокупности). Сплошная проверка, как правило, применяется при выполнении детальных тестов, когда:

• а) совокупность состоит из небольшого числа элементов с большой стоимостью;
• б) имеет место существенный риск, а другие методы отбора элементов для тестирования не обеспечивают получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств;
• в) имеет место повторяющийся характер вычислений либо иных автоматически выполняемых информационной системой процессов, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения затрат.

Сплошная проверка, как правило, не применяется при тестировании средств контроля.

При принятии решения об отборе из совокупности специфических (определенных) элементов аудитор должен исходить из знания деятельности аудируемого лица, оцененных рисков существенного искажения, характеристики тестируемой совокупности. Отбор специфических (определенных) элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет риск, не связанный с использованием выборочного метода.

Отбираемыми специфическими (определенными) элементами могут быть:

• а) элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки (например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками);
• б) элементы, превышающие определенную стоимостную величину, что позволит подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных хозяйственных операций;
• в) элементы для получения определенной информации (например, информации об особенностях деятельности аудируемого лица, характере хозяйственных операций).

При использовании метола отбора специфических (определенных) элементов аудитор должен иметь в виду, что отбор специфических (определенных) элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных хозяйственных операций не является аудиторской выборкой. Выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким методом элементам, не могут быть распространены на всю совокупность; соответственно, проверка специфических (определенных) элементов не предоставляет аудиторских доказательств в отношении оставшейся части совокупности.

Построение аудиторской выборки осуществляется для того, чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

• – математической теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);
• – экономической теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);
• – теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);
• – теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);
• – информационных технологий (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);
• – управления (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);
• – права и налогообложения.

В настоящее время аналитические процедуры все чаще применяются в аудите. В соответствии с международными стандартами их применение является обязательным при проведении аудита, цель которого – заключение о достоверности финансовой информации компании. Аналитические процедуры помогают аудитору понять хозяйственную деятельность проверяемого предприятия, понять происходящие изменения в его деятельности и дают возможность выявить сферы в его деятельности, в которых в дальнейшем необходимо будет провести более глубокие аудиторские процедуры.

Аналитические процедуры включают в себя сравнение финансовой информации (данных финансовой отчетности):

• с предыдущими периодами;
• прогнозными данными;
• данными отчетности предприятий, относящихся к такой же отрасли хозяйственной деятельности.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для составления мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия аудитору нужны основания – аудиторские доказательства. Совокупность надежных аудиторских доказательств, позволяющих сделать определенные выводы с приемлемым аудиторским риском, является основанием написания аудиторского заключения.

Аналитические процедуры играют значительную роль в теории и практике аудита. В результате их применения повышается качество проверок благодаря акцентированию внимания на потенциально "опасных" зонах и минимизации на этой основе риска необнаружения, также снижаются затраты на проведение аудита, поскольку объем проверок сокращается.

Аналитические процедуры представляют собой оценку взаимозависимостей, существующих и выявляемых в ходе аудита как для финансовой, гак и для нефинансовой информации, включают в себя исследование выявленных отклонений и соотношений, которые отклоняются от прогнозных значений. Основная цель таких процедур – выявление необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности, выявление причин таких ошибок и искажений, определение областей потенциального риска, требующих особого внимания аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться на всех этапах аудиторской проверки:

• – на этапе планирования для оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности и определения характера, времени и объема процедур;
• – на этапе проведения проверки для получения аудиторских доказательств в подтверждение конкретных предпосылок составления отчетности;
• – на завершающей стадии для оценки достоверности финансовой отчетности.

При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска.

Согласно ФПСАД № 20 "Аналитические процедуры" применение аналитических процедур в ходе проверки по существу для достижения поставленной цели основывается на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитору необходимо учитывать:

• – цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;
• – особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации и наличие информации финансового и нефинансового характера;
• – достоверность, уместность, сопоставимость, источник имеющейся информации;
• – знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание им проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.

Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

В целом аналитические процедуры позволяют решить следующие задачи:

• а) изучить деятельность аудируемого лица;
• б) оценить финансовое положение аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;
• в) выявить искажения в бухгалтерской и финансовой отчетности;
• г) сократить число детальных аудиторских процедур.

Аналитические процедуры позволяют выявить причинно-следственные связи между анализируемыми показателями, в частности:

• – основные средства – сумма начисленной амортизации;
• – выручка от реализации – дебиторская задолженность – денежные средства, поступившие в организацию от реализации товаров (работ, услуг);
• – выручка от реализации – себестоимость реализованной продукции;
• – численность работников – затраты на формирование фонда заработной платы и т.д.

Порядок выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:

• определение цели процедуры;
• выбор вида процедуры;
• выполнение процедуры;
• анализ результатов.

Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

• – от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;
• – других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;
• – точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;
• – оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах

аналитических процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучения выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости также применяют другие аудиторские процедуры.

При использовании аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией, а также причины возможных отклонений.

Выбор процедур, способов и уровня их применения являются предметом профессионального суждения аудитора. Классификация способов применения аналитических процедур представлена в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Классификация способов применения аналитических процедур

Применение аналитических процедур основано на причинно- следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Кроме того, аналитические процедуры проводятся в отношении консолидированной отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений и сегментов и отдельных элементов финансовой информации.

Как видно из приведенной выше таблицы, аналитические процедуры могут осуществляться разными способами. Наиболее часто применяются:

• – неколичественные аналитические процедуры;
• – простые количественные аналитические процедуры (способ простого сравнения);
• – сложные количественные аналитические процедуры (комплексный анализ с применением статистических методов, факторный анализ и др.).

Неколичественные аналитические процедуры основаны на применении общих знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности организации, которые позволяют делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей. Недостаток этих процедур – их субъективность. Они позволяют выявить только те статьи, в которых произошли значимые изменения.

Простые количественные аналитические процедуры применяются для установления взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета. Основой таких процедур может быть анализ коэффициентов, трендов, вариационный анализ. К этому виду процедур относится экспресс-анализ и углубленный анализ бухгалтерской отчетности.

• – сравнение фактических значений показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными);
• – сравнение с прогнозными значениями (определяемыми аудиторами);
• – сравнение фактических значений показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов с нормативными значениями (установленных либо действующим законодательством, либо аудируемым лицом);
• – сравнение со среднеотраслевыми значениями;
• – сравнение с данными, не входящими в бухгалтерскую отчетность;
• – анализ изменения фактических значений показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов и др.

К аналитическим процедурам, базой которых является метод сравнения, относится сравнение соотношения изменения отдельных показателей.

Примерами таких пар показателей являются:

• – темпы роста реализации продукции и ее себестоимости;
• – увеличение реализации продукции и изменение дебиторской задолженности;
• – увеличение закупок материальных запасов и кредиторской задолженности;
• – рост запасов и рост объемов продаж;
• – объем выполненных работ и заработной платы персонала, одновременно заработной платой персонала и численности работников предприятия.

Большое отличие в соотношении этих пар показателей предполагают, что аудитор должен обратить внимание на нетипичность таких разниц.

Сложные количественные аналитические процедуры основаны на использовании экономических статистических моделей применительно либо к остаткам по счетам, либо к переменным, которые служат причиной изменений остатков. Эти процедуры позволяют установить финансовые оперативные данные путем объединений внутренних экономических факторов и факторов внешней среды в единую формализованную модель. В основе процедур лежат методики статистического анализа, что позволяет получить точные и количественно определенные результаты. Но эти процедуры используют редко, так как их применение требует значительных затрат и специальных знаний, а также изучения большого объема данных в динамике.

Деловая игра

Рассмотрите имеющуюся информацию по шести компаниям. Обсудите, что можно сказать об этих компаниях на основании представленной информации, и докажите, какая из них подлежит обязательному аудиту.

1. ЗАО "Альфа" имеет следующий баланс на конец года:

2. МУП г. Обнинска "Бета" имеет следующий укрупненный баланс:

• 3. Благотворительный фонд "Дети 0+" в течение года получал благотворительные взносы от различных коммерческих организаций и физических лиц и направлял их (за вычетом расходов, связанных с деятельностью фонда) детским домам и интернатам.
• 4. ЗАО "Гамма" по итогам года получило выручку от продаж продукции на сумму 981 370 тыс. руб., суммарная стоимость его активов на конец года составила 2863 тыс. руб. Иностранным инвесторам принадлежит 34% уставного капитала.
• 5. ОАО "Дельта" по итогам года получило прибыль от продаж 2118136 тыс. руб., себестоимость проданных товаров составила 2 633 758 тыс. руб., прочие расходы – 292 895 тыс. руб.
• 6. ООО "Зет" перерегистрировалось в открытое акционерное общество. Объем продаж за год составил 54 161 тыс. руб., суммарная стоимость активов баланса на начато года составила 21 119 тыс. руб.

Методы проведения аудита могут различаться в зависимости от вида проводимых проверочных мероприятий, объекта проверки, а также иных факторов. Из нашей статьи вы узнаете, что представляет собой аудит, какие методы используются при проведении данной процедуры и какие методики применяются для внутреннего и внешнего аудита.

Что такое аудит

Понятие «аудит» можно рассматривать в узком или широком смысле. В первом случае аудит представляет собой мероприятие, направленное на проверку соблюдения бухгалтерских стандартов и правил представления финансовой отчетности. Базовым нормативным актом, регулирующим данную процедуру, является закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, определяющий:

• основы аудиторской деятельности в России;
• порядок функционирования аудиторов и аудиторских организаций;
• случаи, когда необходимо проведение обязательного аудита;
• права и обязанности аудитора и аудируемого лица и т. д.

В широком же понимании аудит рассматривается как систематизированный процесс получения и анализа объективных сведений об экономических действиях и событиях, определяющий уровень их соответствия заданному критерию. Фактически любая информация , поддающаяся определению и проверке, может быть подвергнута аудиту.

Однако чаще всего аудиту подвергаются финансовая или бухгалтерская отчетность и деятельность предприятия.

Виды аудита

В зависимости от определенных критериев, аудит может быть:

1. Исходя из статуса аудитора:
   • внешним;
   • внутренним.

   Внешний аудит — это независимая проверка, осуществляемая сторонним проверяющим (аудитором или аудиторской фирмой) на основании договора. Особенностью такого вида мероприятий является то, что проверяющий независим и не связан с проверяемым общими интересами.

   Внутренний аудит осуществляется внутри предприятия его же структурным подразделением. Роль службы внутреннего аудита и объем проводимой проверки определяется руководителем организации. Цель мероприятий в этом случае — повышение эффективности функционирования трудового коллектива.

2. По инициативе проведения:
   • обязательным;
   • инициативным.

   Первый проводится ежегодно:

   • в АО;
   • кредитных организациях и бюро кредитных историй;
   • страховых компаниях;
   • НПФ и иных фондах;
   • госкорпорациях и госкомпаниях;
   • ГУП и МУП;
   • политических партиях;
   • клиринговых организациях и т. д.

   Полный перечень предприятий, некоммерческих организаций и иных субъектов гражданско-правовых отношений, ежегодный аудит для которых обязателен, достаточно обширен.

   Второй проводится по решению руководства предприятия или его собственников.

3. С учетом периодичности:
   • первичным;
   • повторным.
4. Исходя из объекта изучения:
   • финансовым;
   • управленческим или операционным;
   • исследующим соответствие, качество, процессы и т. д.
5. С учетом сферы деятельности проверяемого субъекта:
   • общим;
   • банковским;
   • страховым и пр.
6. По методу проверки:
   • подтверждающим;
   • системно-ориентированным;
   • базирующимся на риске.

Методология и методы проведения проверочных процедур

Методологии внутреннего аудита и внешнего в целом идентичны и включают в себя методы (общие подходы к исследованию) и методики (совокупности специальных приемов, используемых при аудите).

Методология основывается на принципах диалектики и законах экономической науки. Диалектика заключается в единстве синтеза (объединения отдельных изученных элементов в единое целое) и анализа (разложения изучаемого предмета на составные части). При этом анализ и синтез представляют собой общий процесс познания предмета. Метод аудита как базовый подход к изучению хоздеятельности, зафиксированной в финансовых документах, составляет основу данного типа проверок.

Не знаете свои права?

Методика проведения аудиторских проверок заключается в специальных приемах, которые используются для обработки информации, полученной при аудите. Все приемы можно объединить в три группы, каждая из которых включает в себя конкретные процедуры, направленные на получение итогового результата:

1. Выяснение текущего состояния объекта исследования. Эта группа включает:
   • осмотр;
   • подсчет;
   • измерение;
   • вычислительный или лабораторный анализ.
2. Проведение аналитики, которая заключается в детальной обработке полученной информации.
3. Оценочные мероприятия, проводимые в отношении:
   • общего состояния объекта исследования;
   • целесообразности финансовых операций и соответствия их закону;
   • соответствия действительности представленной информации.

   При этом методы условно также делятся на группы:

4. Методы организации аудиторской проверки.
5. Конкретные методы проведения проверочных операций.

Методика внутреннего аудита

В целом методики проведения аудита (как внешнего, так и внутреннего) схожи. Однако и в том, и в другом случае существуют вполне закономерные отличия.

При организации внутреннего аудита могут использоваться следующие проверки:

• сплошные;
• выборочные;
• документальные;
• фактические;
• аналитические;
• комбинированные.

Сплошная проверка представляет собой полную ревизию всех объектов, тогда как выборочная нацелена на изучение лишь отдельных из них. Фактическая же проверка предполагает установление действительного состояния объекта и может включать такие приемы, как:

• инвентаризация;
• экспертная оценка;
• визуальное наблюдение;
• опрос персонала.

Проводится фактическая проверка, как правило, в совокупности с документальной, которая заключается в анализе задокументированных данных по первичным и сводным бухгалтерским документам, регистрам, планам и отчетам. Совместное их проведение позволяет получить наиболее достоверные результаты.

Конкретные методы внутреннего аудита определяются руководителем предприятия в локальной документации организации. Применение того или иного вида проверки осуществляется с учетом:

• сферы деятельности организации;
• размера компании;
• организационно-штатной структуры и местонахождения структурных подразделений;
• квалификации сотрудников компании, проводящих проверку;
• целей аудита и т. д.

Методы внешнего аудита

Особенностью проведения внешней аудиторской проверки в первую очередь является то, что проводить ее, в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности», могут только специализированные организации или индивидуальные специалисты, являющиеся членами СРО (п. 2 ст. 1 ФЗ № 307).

При этом проводящие проверку аудиторы связаны положениями, предписывающими проводить аудиторскую деятельность в соответствии с международными стандартами и стандартами тех СРО, членами которых они являются (п. 1 ст. 7 закона № 307-ФЗ).

• «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МС аудита»;
• «Планирование аудита финотчетности»;
• «Внешние подтверждения»;
• «Аналитические процедуры»;
• «Аудиторская выборка»;
• «Использование работы внутренних аудиторов».

Если же говорить о стандартах СРО, то они должны (п. 2 ст. 7 закона № 307-ФЗ):

1. Определять требования к аудиторским процедурам, установленным МС аудита, если это обуславливается особенностями проведения аудиторского контроля.
2. Не противоречить МС аудита.
3. Не создавать препятствий осуществлению специалистами аудиторской деятельности.
4. Быть обязательными для членов СРО.

Общие методы при проведении аудита

Как правило, при осуществлении аудиторского контроля (как внешнего, так и внутреннего) применяются определенные методы проведения аудита:

1. Перерасчет, подразумевающий проверку арифметических подсчетов проверяемого субъекта.
2. Инвентаризационные процедуры (как в отношении имущества, так и в отношении финансовых обязательств).
3. Проверочные мероприятия по соблюдению правил учета, рассматриваемых хозопераций. Использование этого метода позволяет специалисту проконтролировать учетные операции, осуществляемые бухгалтерией.
4. Подтверждение от независимой стороны. Этот метод может быть использован для получения реальных данных (к примеру, об остатках на расчетных счетах). Целью данного метода является сравнение данных, отраженных в документации проверяемого субъекта, с фактическим положением дел.
5. Устный опрос сотрудников и руководства проверяемой компании, а также третьих сторон. Опрос допустим на любом этапе проверочных мероприятий и должен быть оформлен протоколом. Протоколы опросов приобщаются к прочим рабочим документам проверки.
6. Проверка документации, которая предполагает проверку как внутренних (исходящих и обработанных внутри предприятия), так и внешних документов. Документы при этом могут проверяться:<
   • формально;
   • по арифметическим показателям;
   • по существу.
7. Аналитика. Аналитические процедуры применяются на всем протяжении проведения аудита с целью выявления ошибок и искажений в данных учета.

Помимо перечисленных аудитор может пользоваться методиками, заимствованными из других наук:

• математической и экономической теории;
• теории бухучета и финансов;
• управления;
• юриспруденции и т. д.

Итоги аудиторской проверки

Результаты, полученные по итогам применения перечисленных методик, могут быть:

• убеждающими, т. е. позволяющими проверяющим разумно оценить проверяемые данные без применения иных методов проверки;
• подтверждающими, т. е. направленными на подтверждение полученной информации или ранее сделанных выводов;
• неприменимыми, если полученные результаты не могут служить доказательствами для выводов аудитора и требуют разработки иных методов и процедур проверки.

На основе изучения рабочей документации по итогам проведенной проверки составляется аудиторское заключение, которое передается заказчику. При этом в случае проведения аудита специализированной организацией к рабочим материалам не допускаются аудиторы, не занимающиеся непосредственно проверкой объекта, в отношении которого собраны те или иные рабочие материалы. Такие материалы являются конфиденциальными, проверяющие не обязаны знакомить с ними заказчика.

Итак, методы, используемые при аудиторской проверке организации, зависят от вида проводимой проверки, предмета проверки, проводящих проверку лиц и пр. При этом в рамках проведения внутренней проверки проверяющие ограничены лишь локальными положениями предприятия, специалисты же, осуществляющие внешнюю проверку, должны руководствоваться российским законодательством, международными стандартами и стандартами СРО.

Что представляет собой проверка по желанию или инициативный аудит что это, рассмотри в этой статье. Аудит представляет собой проверку состояния фискальной и бухгалтерской документации на определенном предприятии, участвующем в экономической деятельности.

Такая проверка подразделяется на:

1. обязательный
2. по желанию самого субъекта внутреннего аудита.

Осуществляется внутренняя проверка независимой фирмой, специализирующейся в данной сфере деятельности и обладающей специальным допуском – разрешением саморегулируемой организации. Такое разрешение предоставляет правомочие не только проводить проверочную деятельность, но и представлять аудиторское заключение.

Сущность и задач

Сущность подобного рода проверки заключается в том, чтобы обладать подлинными сведениями о законности и грамотности осуществления налогового и бухгалтерского учета в компании. Обычно осуществляется незадолго до проведения плановой фискальной проверки. Максимально продуктивен в тех ситуациях, когда владельцы предприятия самостоятельно не осуществляют его. Эта обязанность возлагается на нанятого со стороны менеджера.

Подобная внутренняя проверка осуществляется для получения подлинных сведений о положении в бюджетных и бухгалтерских отчетных документах проверяемого субъекта хозяйственной деятельности.

Кроме того, проверке подвергаются следующие моменты:

• соответствие всех существующих документов действующим правовым нормам;
• существовании или отсутствие минусов в ведении бумаг;
• осуществляется скрупулезный и подробный анализ бюджетного положения проверяемой организации на определенный день;
• специалист, осуществляющий проверку, продумывает дельные советы по повышению эффективности налогообложения и оптимизации бюджетного функционирования проверяемого субъекта экономической деятельности.

Сравнение с обязательной внутренней проверкой

Различие между внутренней проверкой, которая осуществляется в связи с требованиями законодательства и той, которая проводится по инициативе самого проверяемого объекта, заключается в том, что у них различные причины для проведения.

Однако последняя обычно проводится до того, как осуществляется обязательная, чтобы предельно снизить риск обнаружения недостатков в ведении документации.

Для осуществления обязательной внутренней проверки законодательством предусмотрены определенные и строгие периоды времени, а выявленные итоги будут анонимными для любых третьих лиц. Осуществлением проверки по желанию руководства проверяемого объекта занимается специализированная организация. Следует отметить, что аутсорсинговая компания не должна сохранять анонимность выявленных итогов.

Осуществление аудита

Подобный тип аудита осуществляется особыми организациями либо независимыми проверяющими, состоящими в СРО подобных должностных лиц.

Для осуществления аудиторского контроля, требуется составить контракт на выполнение соответствующих работ. Оплата оказанных услуг проверяющего лица или компании станет производиться в соответствии с оформленным и заключенным контрактом.

Как оформить контракт

Контракт составляется в письменном виде в паре экземпляров (образец договора тут ). На каждом из них должна стоять роспись участников договора, по одному экземпляру для аудиторской организации или аудитора и представителей проверяемого объекта.

Чтобы контракт приобрел правовую силу, в его положениях должны содержаться следующие сведения:

1. реквизиты участников договора;
2. предмет соглашения;
3. обязательства проверяющих и представителей проверяемого объекта;
4. цена проверки и варианты перевода средств.

Кто может стать инициатором аудиторской проверки

Способен осуществляться по желанию следующих субъектов:

• главы объекта экономической деятельности. Тут может подразумеваться как генеральный, так и исполнительный руководитель;
• создателей либо одного создателя;
• иных субъектов, обладающих компетенцией на заключение контрактов от лица компании.

Порядок проведения

Проверка осуществляется в несколько стадий:

1. Планирование предстоящего аудита. Проверяющая компания или лицо заключают соглашение о том, какие моменты функционирования инициатора проверки подвергнутся аудиту.
2. Все обговоренные условия прописываются в контракте, на котором должны стоять росписи заказчика и проверяющих.
3. Проверяющий подготавливает требующиеся юридические бумаги для аудита в соответствии с положениями контракта.
4. Все бумаги скрупулезно проверяются, все недостатки отмечаются.
5. Руководствуясь полученными итогами, аудитор оформляет специальный документ (заключение).
6. Заказчик получает на руки результаты аудита. Эта стадия знаменует окончание процедуры.

Документы по итогам аудита

По окончании внутренней проверки руководители проверяемого объекта получат:

• отчет в письменной форме, где до мельчайших деталей найдут отражение все обнаруженные ошибки и нарушения. Помимо всего прочего здесь будут прописаны следующие моменты: указаны вероятные последствия в случае, если эти нарушения будут выявлены фискальными государственными структурами; советы по устранению нарушений и ошибок.
• Заключение проверяющего. Оно представляет собой официальную бумагу, обладающую правовой силой для фискальных структур. Документ оформляется в случае, когда была осуществлена инициативная проверка финансовой документации.
• Нормативный акт оказанных услуг. На нем должны стоять подписи заказчика и аудиторов. Он является документальным подтверждением того, что проверяющие исполнили отраженные в контракте работы, а руководство проверенного объекта хозяйственной деятельности приняли их.

Внимание! В данной статье информация могла устареть! Для уточнения информации заполните заявку ниже и квалифицированный юрист поможет решить вашу задачу или позвоните по телефонам указанным на сайте. Консультация или звонок бесплатно!

Главная » УЗИ » Методика проведения аудита. Как пройти аудит по мсфо? Технология аудита осмотр измерение документальная проверка